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论国有企业应用全面风险管理框架的可行性
论文作者:童鞋论文网  论文来源:www.txlunwenw.com  发布时间:2021/1/7 10:16:55  

摘要:新常态下,我国经济增长速度放缓,社会主要矛盾已经转化,如何提高经济发展质量和效益成为我国经济发展的战略重心。2020年,新冠疫情在全球范围蔓延,这一黑天鹅事件对世界经济造成不可估量的损失和难以预计的负面影响。经营主体生存和发展面临着空前的挑战。现阶段,政治、经济和文化等宏观环境具有复杂、多样以及持续变化的特性,使得经营主体必须对自身面临的风险进行充分预判并形成合理预期。经营主体需要将风险管理贯穿于其运营的全过程,通过制定一系列的风险防控措施和应急响应预案等降低风险对运营的负面影响。经营主体只有将全面风险管理融入到经营管理的各个环节,才能为其不断地强化自身的综合实力、提高自身的核心竞争力提供保障,才能为其实现自身的经营价值和经营目标提供保障。

关键词:全面风险管理; ERM框架; 国有企业;

一、浅析全面风险管理理论框架

《企业风险管理整合框架》(简称ERM框架)对全面风险管理的定义是:全面风险管理是一个过程,它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施,应用于战略制定并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险,以使其在该主体的风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。(Treadway委员会下属发起委员会COSO,2004年)。这一理论框架指出,全面风险管理是一个持续不断的过程,是一个为实现经营主体目标而存在的工具。此外,该框架还兼具另一项功能,即作为一个组织的风险管理体系有效性的动态评价标准。这样一个可工具化、可作为评价标准的理论框架,它的适用范围非常广泛。虽然我们在谈到风险管理或者内部控制时大多是将企业作为讨论对象,但COSO委员会在设计ERM框架时希望该框架能够在企业适用的基础之上,推广到政府、各行政职能部门、非营利组织等不同类型、不同规模、不同领域的组织。从ERM框架设计的理论基础来说,这种想法是可实施的。因为只要一个组织或者内部非独立部门,只要它具有明确的愿景、目标和核心价值观,就具备了实施全面风险管理框架的条件。

2008年,美国次贷危机引发的金融危机蔓延至全球,全球经济进入大萧条。风险管理这一概念再次引起世界范围内的理论界和实务界的广泛关注和热议。2016年12月,COSO委员会开始对ERM框架进行修改,2017年9月,新的ERM框架——Enterprise Risk Management-Integrating with Strategy and Performance完成。修改后的ERM框架强调经营主体全面风险管理模块应当与经营主体的经营战略和效益表现融为一体。全面风险管理框架不再作为一个独立的框架,而是通过与其他经营模块融合实现经营主体的整体运营。新的全面风险管理框架成为与经营主体整体的战略制定、决策制定及日常经营管理有机结合的嵌入式框架。同时,新版的全面风险管理框架更强调将全面风险管理融入经营主体的核心价值链中。新版的ERM框架设计理念是将全面风险管理融入到决策者的企业战略制定过程中、融入到管理者的经营管理环节中,最终实现提升经营主体价值的目标。

二、全面风险管理、风险管理和内部控制的区别与联系

首先,风险管理与内部控制的区别与联系。风险管理和内部控制这两个概念在理论界和实务界一直存在争议,主要的观点有三种:一是以加拿大控制基准委员会COCO(1995年)为代表,这种观点认为内部控制包含风险管理;二是以英国Turnbull委员会(2005年)为代表,这种观点认为风险管理包含内部控制;三是认为内部控制和风险管理具有本质协调性。笔者更倾向于第三种观点。内部控制的实质是控制风险,而风险管理的主要目标是管理风险。风险本身分为可控风险和不可控风险,按风险来源又可分为内部风险和外部风险。企业制定的风险防控措施大多数是针对可控风险而言的。外部风险包括:政府的风险,例如技术标准的变化、行业法规的变化等;不可抗力的风险,例如地震、洪涝等;市场的风险,例如运输安全等,企业的风控能力较弱,企业可以被动地预防但不能主动干预,所以内部控制和风险管理从目的、手段和效果上看都具有趋同性。

其次,全面风险管理和内部控制之间的区别和联系。内部控制理论的早期研究者主要来源于会计、审计和经济管理等专业领域;风险管理理论的早期研究者主要来源于食品安全、流行病学、工程管理、生产安全管理、金融、保险等专业领域。两个理论的研究者在不同的领域中研究如何更好地防控风险并试图降低风险给经济体带来的损失。最终,两个理论的研究者们将各自领域中的资源和信息进行整合,促成了全面风险管理理论的形成。

2003年7月,美国COSO委员会发布的《企业全面风险管理框架(征求意见稿)》中明确指出全面风险管理框架包括内部控制,内部控制是全面风险管理框架的一个子系统。从内容上看,内部控制涵盖三个目标以及五个要素。三个目标分别为经营目标、报告目标和合规目标;五个要素分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。全面风险管理涵盖四个目标以及八个要素,四个目标分别为经营目标、报告目标、合规目标和战略目标;八个要素分别为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。从框架构成来看,全面风险管理比内部控制多了一个目标,三个要素。

三、全面风险管理在我国央企经营管理中的应用

2006年6月,国资委印发《中央企业全面风险管理指引》(国资发改革[2006]108号)指出:“全面风险管理是指企业围绕总体经营目标,通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程,培育良好的风险管理文化,建立健全全面风险管理体系,包括风险应对策略、风险管理措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统,从而为实现风险管理的总体目标提供合理全面的过程和方法。”国资委发布上述指引的对象主要是央企,主要作用于央企的企业管理领域,但时至今日,全面风险管理依然是一个比较新的企业管理概念。各大央企内部更广为人知的概念是“内部控制”。结合企业审计项目实践经验可知,中国国内的各类企业在内部控制制度的建立健全上虽然日趋完善,但内部控制制度的执行效果却不甚理想,主要缺陷表现在内控制度多停留在制度本身层面。究其原因是内部控制制度普遍形成于上级主管部门的要求之下,又因为过于制度化,内部控制环节往往游离于企业管理的其他环节之外。内部控制制度与传统经营管理环节,比如:决策过程、战略制定过程、供应链管理、生产、营销等的关系更像是独立的某一个框架,虽能共处但不能相融。不同规模、不同行业、不同组织结构的不同单位均存在不同程度的内部控制制度化问题。内部控制制度执行力度最好、融入性最佳的往往都是各单位的财务相关业务,这种现象导致企业从上到下,从内到外都产生了一种思维误区,即内部控制制度就是财务管理制度。

2019年10月,国资委印发《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》(国资发监督规[2019]101号),其目的在于促进央企建立健全内部控制机制,全面提升央企重大风险管理能力,切实增强央企防范、化解重大风险的能力,并提出“嵌入式”的风险管理和合规管理要求,即风险管理和合规管理要能够嵌入到企业各个业务环节中。为进一步落实2019年101号文件精神,2020年4月,国资委发布《关于加强重大经营风险事件报告工作有关事项的通知》,该通知规定了发生重大经营风险事件或内控缺陷造成重大负面舆情等情形应当及时报告国资委,并明确报告第一责任人是企业主要领导。这项通知体现了监管部门对央企全面风险管理中“信息与沟通”的要求,全面风险管理中“信息与沟通”的范围得到进一步扩大,它不仅关注历史事件——已经发生的重大经营风险事件,而且通过要求企业对其内控缺陷造成的重大负面舆情进行报告,关注企业现在和未来可能出现的影响企业目标实现的各种事项及其潜在影响。

全面风险管理在我国央企管理中得到了更深入地推广,央企的管理者能够有意识地将这一概念融入企业价值链创造的全过程中。主管部门提出建立健全内部控制是“一把手工程”;规定了企业对重大风险事件的报告机制,明确了重大风险的报告工作机制、报告范围、报告程序及后续报告要求等内容,更对企业建立健全报告机制、形成及时有效的风险报告体系的行为主体进行了明确规定——第一负责人是企业的主要领导。国资委近年来在企业风险管理环节的频繁动作,不仅体现了企业建立“全面、全员、全过程、全体系”的风险防控体系的必然趋势,更体现出在这个负有巨大挑战的时代中全面风险管理对企业经营的重要性。国资委在2019年101号文件中提出“嵌入式”概念,这与新版ERM框架不谋而合。嵌入式风险防控模式可更好地将风险防控融入到企业经营管理的各个环节,并可根据企业文化、管理层偏好、企业经营愿景、价值创造预期、所在行业特性、机构结构设计等不同的企业条件和特点与企业价值创造链有机结合。从企业决策层开始,对企业未来经营过程中可能面临的风险进行识别和评估,在经营战略部署、经营目标设计以及各项重大决策过程中均将风险识别和评估作为必要参考条件之一,充分考虑未来经营中的不利因素以及这些不利因素可能带来的负面影响,及早出台风险防控措施和突发事件应急预案,才能最大程度的降低风险对企业的威胁。

四、全面风险管理在国有大中型企业应用的可行性探索

全面风险管理框架的设计面向的对象是企业,结合新版ERM框架设计的理论基础以及我国现阶段以大力提升发展质量和效益为重心的经济发展宏观政策环境来看,全面风险管理框架在国有大中型企业经营管理过程中实施是具有一定的可行性。随着我国市场经济的不断发展,经济全球化进程的越发深入,国有大中型企业经营过程中更面临着越来越多的挑战,风险防控在企业找准自身定位,明确自身经营目标,强化自身核心竞争力的过程中发挥着不可忽视的作用。我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段,中国社会正处在转变发展方式的时期,经济发展的过程中进一步强调创新驱动,各种风险和机遇都会应运而生。国有大中型企业作为我国经济体制的中坚力量,应该在提高国家财产的安全性、增值性、效益性的同时,实现企业管理能力和管理水平的现代化,促进企业的各项业务活动的顺利开展,使企业能够更好地创造社会价值、推进企业各项经营目标的达成。

国有大中型企业在提高企业内部管理水平,规范企业内部控制,加强风险防控机制建设时可参照财政部近年来出台的一些列相关政策。2012年11月,财政部印发了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会[2012]21号),该《规范》对机构的风险评估、内控制度的制定、内控制度执行、监督管理及评价都有明确的规定。2017年1月,财政部印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)》(财会[2017]1号),该《制度》对内部控制报告的责任主体、内控报告的范围、内控报告的编制及报送程序等工作都做了相关规定。

一个机构或组织只要具备愿景、使命和战略目标,且有核心价值观,它就具备了实施全面风险管理框架的前提条件。由此可知,国有大中型企业使用全面风险管理框架是具备理论可行性和相关政策参考的。

五、国有大中型企业使用全面风险管理框架可能存在的问题

第一,现阶段很多国有大中型企业的内部控制制度尚不完善。很多企业将内部控制制度误认为是财务管理制度,仅将注意力放在财务管理上,忽视了企业经营环节也存在风险。第二,很多国有大中型企业的管理者缺少风险思维意识。风险的概念很广泛,它并不仅指经营风险,风险更多地是指未来可能会发生的、对组织/机构产生负面影响的某类事件,比如2003年的非典疫情,2020年的新冠疫情等,缺乏风险思维意识会导致决策层在决策过程中、管理层在日常管理中不重视风险的评估和防控,在风险发生时很可能会给企业带来不可预估的损失。第三,缺乏对高素质人才的引进和培养。缺乏对高素质人才的引进和培养会影响企业全面风险管理工作的开展。国有企业的大多数职工在日常工作中不重视解读政策规章制度,加之缺少专业化培训,可能会导致风险防控工作贯彻落实的滞后或者风控工作效率低下无法达到预期效果。第四,执行全面风险管理框架的过程中可能会存在过分制度化、模式化的现象。全面风险管理框架强调将风险管理融入到机构日常管理的每个环节中,强调嵌入式的风险识别、管理和防控,强调将风险管理融入到机构从上至下的每个人的意识中,体现在工作的每个环节里,从实际情况出发,以制度制定为保障手段,从顶层设计到分层执行都需要规则性与灵活性并存。

六、结语

2007年,美国作家纳西姆·尼古拉斯·塔勒布出版了一本名叫《黑天鹅》的书籍,书中提到金融危机正在临近。2008年美国发生了影响全球的金融危机,塔勒布成立的恩辟利卡资本公司旗下的各只基金盈利高达65%~115%。人们开始关注《黑天鹅》这本书,“黑天鹅事件”成为了一个时髦的经济学词汇。“黑天鹅事件”通常用来比喻人们认为极不可能发生的、实际却发生的、具有重大影响的事件。作者塔勒布把黑天鹅分为正面黑天鹅和负黑天鹅,他指出:“我们唯一能做的,就是做好充分的准备,一旦黑天鹅事件来临,能够将破坏性降到最低,甚至从中获益。”世界经济具有连通性,并且具有不断优化的根本属性,这使得任何组织在这个时代都面临着复杂、多变的生存环境。2020年的新冠疫情告诉人们“黑天鹅事件”离我们并不远。在这样一种大环境里,被习惯性使用的“归纳总结法”成了一种最容易却又最无效的方法。应对风险和机遇更有效的方式是:立足现实,收集信息,建立新的分析框架,将应对风险接纳机遇的方法和措施融入到日常生活中。既然无法避免波动就让波动成为我们思维的一部分,如果将这种思维模式延伸至各类组织的运营过程中,就能够将全面风险管理框架“嵌入”到经营主体的价值链中,从而融入到经营主体经营管理的业务流程中。

参考文献

[1] 江莹.全面风险管理的升级与演化[J].审计观察,2020,(10):33~37.

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[5] 徐芹.新常态下加强企业内控管理的优化措施探讨[J].企业改革与管理,2020,(10).

[6] 财政部.《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会[2012]21号).

[7] 纳西姆·尼古拉斯·塔勒.黑天鹅——如何应对不可知的未来[M].北京:中信出版社,2008.

[8] 国资委.《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》(国资发监督规[2019]101号)

[9] 财政部.《行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)》(财会[2017]1号).

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