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基于灰色关联的高校预算绩效评估体系研究
论文作者:童鞋论文网  论文来源:www.txlunwenw.com  发布时间:2014/5/21 18:27:20  

0 引言

美国的绩效预算制度经过多年的发展,现已成为一种流行于全球范围的预算模式[1]. 绩效预算是以任务为导向的一种预算,它从节约资金和提高政府服务效率的目的出发,主张建立可以测量的目的和绩效指标,用以考核政府资金的绩效,加强对业务主管机关的监督管理[2]. 为了进一步加强公共财政管理,提高财政资金的使用效益,预算绩效评估体系的构建已经成为绩效预算改革的重要内容. 高等院校作为教育系统中的非营利组织,其支出也纳入公共财政支出的范围[3]. 为促进绩效预算改革,2008 年财政部和教育部联合下发了文件《财政部、教育部关于完善中央高校预算拨款制度的通知》. 通知中明确了建立与公共财政相适应、科学规范的高校绩效预算评价体系的重要性,引入以绩效为导向的资源配置方式.

目前,我国高校预算绩效评价体系研究处于起步研究阶段. 2009 年,包建玲[4]依据改进的层次分析法构建了高校预算绩效评价指标体系,并利用灰色理论构建高校预算绩效评价分类; 张文利[5]以平衡计分卡为基础,从四个维度划分高校预算的目标,运用层次分析法建立高校预算绩效评价指标权重. 2010 年,陆萍等[6]提出了构建高校预算绩效评价指标体系的原则和选择评价标准,针对优化教育资源配置和提高预算支出,阐述了开展高校预算绩效评价必须做好的基础工作; 陈江涛[7]提出高校预算绩效评价应以高校类别为考察标准,并以某地方高校的招生经费专项为例,阐述了绩效评价指标体系的设计构想. 2011 年,邓小军[8]在系统分析高校财务预算管理存在问题的基础上,将企业竞争战略理论、全面预算管理理论导入高校财务预算管理,借助模糊综合评价法、关键绩效指标等工具,构建战略导向型高校全面预算管理绩效评价体系;吕海蓉等[9]将高校的长期战略目标转化为短期预算目标,通过预算编制,将其量化为预算年度的预算目标,并对基于战略管理的预算执行结果进行评价,修正预算计划. 2012 年,刘从兵[10]以绩效评价“3E”原则为基础,构建了高校预算绩效评价指标体系,并对指标体系的使用进行了阐述; 吴婧[11]从5 个维度初选了29 个评价指标构成了高校预算绩效的理论评价指标体系,采用专家筛选方法对理论指标进行筛选,进而建立了高校预算绩效评级指标体系. 2013 年,胡海梅[12]使用层次分析法对高校进行了预算绩效的实证分析,验证了该高校预算绩效评价体系的有效性; 张克友[13]在分析国内外高校预算绩效评价理论研究成果的基础上,探索建立了一个统一的、相对可比的高校预算绩效评价指标体系,运用建立的指标体系和层次分析法对河南省属高校进行了预算绩效的实证分析,验证了该高校预算绩效评价体系的有效性. 以上文献虽然能够从理论上构建预算绩效评价体系,但是这些研究或多或少存在以下问题: 1) 评估指标的选取存在主观因素,选取方法多是以专家咨询或文献查询为主,缺少科学客观性; 2) 财务数据保密性特点所导致评估数据的贫乏,对评估体系中指标关系的分析造成一定的阻碍.

鉴于此,笔者首先运用平衡计分卡从财务层面、客户层面、内部业务、学习与创新等4 个维度入手,对应设计5 个目标层面,其次根据参考文献及应用现场初选55 个指标,采用灰色关联分析方法,通过对历史数据的处理,按照灰色关联度排序结果,剔除与参考主因素关联不强的因素,最后通过信度分析,对这种方法选取的评估指标给予实证支持.

1 灰色关联分析法

笔者进行指标选取的灰色关联分析法属于灰色理论范畴. 灰色理论是我国著名学者邓聚龙教授于1982 年提出的[14]. 它的研究对象是介于信息未知的黑色系统和信息明确的白色系统之间的灰色系统,它的适用对象是历史数据贫乏的分析系统[15]. 其中,灰色关联分析法是灰色理论中的应用最广泛的内容,其实质是针对各评价对象与理想对象的接近程度进行量化分析,据因素之间发展态势的相似或相异程度,来衡量因素间接近的程度,评价对象与理想对象越接近,其关联度就越大.灰色关联分析法的基本步骤如下:

1) 确定反映系统行为特征的参考因素数列x1和影响系统行为的比较因素数列xi( i > 1) .

2) 对参考因素数列x1和比较因素数列xi( i >1) 进行无量纲化处理. 由于系统中各因素的物理意义不同,导致数据的量纲也不一定相同,不便于比较,或在比较时难以得到正确的结论. 因此在进行灰色关联度分析时,一般都要进行无量纲化的数据处理.

3) 求参考因素数列x1与比较因素数列xi( i >1) 的灰色关联系数. 所谓关联程度,实质上是曲线间几何形状的差别程度. 因此曲线间差值大小,可作为关联程度的衡量尺度. 对于一个参考因素数列x1,有若干个比较因素数列xi( i > 1) ,各比较因素数列与参考因素数列在各个时刻k( 即曲线中的各点) 的关联系数ξi( k) 可由下列公式算出.

2 高校预算绩效评估指标体系的构建

目前构建指标体系的方法分为主观方法和客观方法两种. 主观方法一般是以评价目的和原则为基础,结合专家在长期实际工作中总结出来的经验,主观确定指标结构和指标的方法. 客观方法则是从实际数据出发,利用往年的一些纵向数据或同一年的一些横向数据进行统计分析,进而提炼出有代表性的指标. 主观方法和客观方法各有利弊,只有彼此结合、互相补充才能科学合理.

笔者构建的高校预算绩效评估指标步骤如下.

1) 参考国内外绩效指标的相关研究成果,结合我国高校在培养人才、科学研究的具体目标,运用平衡计分卡从财务层面、客户层面、内部业务、学习与创新等四个维度入手,将客户维度划分为教学绩效和科研绩效两个目标层,财务维度划分为财务收入绩效与财务支出绩效两个层面,内部业务维度与资源配置绩效层面对应,学习与创新发展维度与发展绩效层面对应;

2) 参考近几年的相关文献的具体绩效评估指标,将高校预算绩效评估常见指标汇总至每个层面中,其中教学绩效划分10 个指标,科研绩效划分10 个指标,财务收入绩效划分8 个指标,财务支出绩效划分8 个指标,资源配置绩效层面划分9 个指标,发展绩效层面划分10 个指标;

3) 采用灰色关联分析方法,对汇总至目标层的评估指标进行客观筛选. 通过对历史数据的处理,按照灰色关联度排序结果,剔除与参考主因素关联不强的因素.

由于高校预算项目侧重点与政府财政拨款的不同,预算绩效评估指标也不尽相同,指标的管理应采用动态方式,即根据历史数据自动计算指标的影响力. 下面以某985 高校2009—2013 年的财务收入绩效层面中汇集的指标数据为例,采用灰色关联度分析指标排序,对此进行筛选影响因素. 表1为财务收入绩效层面中的汇总指标.

2. 1 参考因素数列与比较因素数列的确定

从现有参考文献与现场应用研究可以看出,在财务收入绩效指标中,有一个基础指标为收入预算完成率. 笔者以此指标为参考因素数列,其他7 个指标为比较因素数列. 通过灰色关联分析,寻找7个比较因素数列与参考因素数列之间的关系紧密度. 现假设参考因素数列x1为收入预算完成率,比较因素数列x2为预算内外收入差,比较因素数列x3为自筹经费比率,比较因素数列x4为教育事业收入比率,比较因素数列x5为收入增长率,比较因素数列x6为学校自筹经费年增长率,比较因素数列x7为预算结余占预算收入的比率,比较因素数列x8为经费自给率.

2. 2 对参考因素数列x1和比较因素数列xi( i >1) 进行无量纲化处理

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