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管理会计在我国商业银行的运用探讨
论文作者:童鞋论文网  论文来源:www.txlunwenw.com  发布时间:2017/3/9 21:15:02  

一、商业银行管理会计概述

( 一) 西方商业银行管理会计的演变

学术界普遍认为的观点是管理会计产生于20世纪上半叶,以泰罗为基础的科学管理学说演变成预算控制、标准成本、差异分析等技术方法,而作为管理会计的雏形。西方金融业自1973 年,以美元为中心的布雷顿森林体系彻底崩溃后,面临着剧烈震荡和激烈的竞争,于是开始引入管理会计的技术方法,为提升业内竞争力,西方商业银行相继演化出作业成本法、经济增加值等一系列的管理会计工具,形成了一套先进的管理会计体系,在财务预测、成本控制、财务决策和绩效考评环节发挥了重大作用。

( 二) 我国商业银行推行管理会计背景及应用实证

随着后金融危机时代的到来,不仅金融业外部经营环境发生了一系列变革,其内部经营管理也产生巨大变革,为此我国商业银行便进入了一个新的发展阶段。一是利率管制的逐渐放松,人民币存贷款利率浮动空间进一步放大,获得的政策性利差随之减少,加速的利率市场化进程倒逼商业银行提高自主定价能力; 二是不断扩大的资本市场的直接融资规模,对银行的挤出效益日益凸显,所以单一的产品结构只能让银行越行越窄,需建立多元产品和服务体系,那么势必要借助于定量分析的管理会计工具。商业银行为适应金融新形势则迫切需要要求加速管理会计建设步伐,变“粗放营销”为“精准营销”,变“被动定价”为“主动定价”,实行精细化管理,增强价值创造能力。自2000 年以来,商业银行普遍加强推进管理会计,在财务预测、成本控制、财务决策、绩效考核及评价、决策分析等方面进行了不同程度的探索和实践,下面就以中国工商银行、中国农业银行、上海浦东发展银行和中信银行为实例,说明其在管理会计方面所取得的运用效果。

1. 中国工商银行: 自2001 年开始,中国工商银行开始开发管理会计系统,其中包含机构、产品、部门、客户四个维度。2004 年,开始应用业绩价值管理系统( PVMS) 和配套的成本还原系统,至此,产品和部门维度的业绩报告的出具有了依据。目前,机构、产品和部门维度的矩阵式管理会计体系及相应的预算体系已应用于全行。

2. 中国农业银行: 根据“先满足机构、网点、产品、部门多维业绩价值管理和报表还原等的迫切需要,待数据仓库平台条件具备,再满足客户和客户经理价值管理的需要”的思路,2007 年开发了PVMS,并以一些分行做试点运行。系统通过成本收入分摊和FTP,生成机构、产品和部门多维度的管理会计信息做为科学依据,转变农行业务发展模式和增长方式,准确界定创造价值区域、产品。

3. 上海浦东发展银行: 2003 年开始投入实施管理会计项目,以责任会计、内部资金转移价格、全面成本管理和风险资本分摊为主要内容,建立了绩效分析、评价体系。

4. 中信银行: 2006 年尝试经济增加值CEVA考核,为此逐步提高EVA 在绩效考核指标中的比重,当年成功上线内部资金转移定价系统( CFTP)系统,另外行政财务系统随之上线解决了成本核算的难题如: 成本在产品、客户、利润中心维度进行分摊等; 而CFTP 对所有商业银行资产和负债进行FTP 定价后形成汇总的FTP 利润作为绩效考核的重要依据。

二、我国商业银行推行管理会计的必要性

( 一) 对适应宏观经济变化起重要作用

发展逐步扩大的世界经济和频繁的国际间交流对我国金融市场的国际化也提出了越来越多的要求,再加上全面推行的利率市场化和混合业务,迫切要求我国商业银行具备完善的管理会计系统。通过管理会计思路的运用,构建以资金转移为核心的成本管理体系能够更好地应对利率市场化的挑战,使工作业绩不断提高。从国外商业银行的成功运营经验来看,只有拥有自己的核心业务才能具备较强的竞争力和较好的利润。那么我国的商业银行要想找到可以提高银行业绩的方法,就有必要在我国商业银行中推行管理会计。

( 二) 对商业银行自身管理与发展起到积极作用

我国自加入世贸以来,经济已发生了巨大变化,商业银行面临着国内与国际市场竞争的全面挑战,为此要注重内部管理的作用来抵抗金融危机的冲击,改变原来单纯追求重点客户、重点地域的做法,转而加强内部管理和控制。具体做法是注意对商品价格和商品成本的管理,进而加强商业银行的财务资源管理,成本治理和定价标准是实现利润最大化的武器。商业银行的价值创造是产品定价的最终目标,在此过程中的关键是要弥补成本所造成的损耗,可以通过运用成熟的成本核算与管理和完善的会计管理体系来促进这一目标的实现。

三、我国商业银行管理会计的应用现状及存在的问题

1. 已经建成相当规模的预算体系。目前,我国商业银行已经实施了分层次预算,但是为了保证完成总体预算目标,还需要将应用范围扩大到整个在商业银行内部。

2. 我国商业银行虽然已经做到建立多个责任中心,部分实施了责任会计,能够进行每个责任中心的预算,并对每一层级的预算完成情况进行考核,但是责任中心的划分却没有确定考核的标准,也没有形成良好的责任机制和原则

3. 我国商业银行需要从各种层面来了解、考核银行的经营状况,其盈利能力的分析受传统管理模式的制约,往往局限于分析分支行的经营状况,对上下游产业盈利能力的分析并不多见。

4. 我国商业银行受传统方法的制约,在内部成本的计算时较少考虑隐性成本,比如按照传统的成本核算方法,往往无法准确计入产品成本的间接费用。

5. 基础数据信息不完善影响绩效评价体系。考核商业银行各机构、部门的绩效,并与薪酬管理制度相结合是目前我国商业银行的绩效评价的侧重点。但显然这种单一的绩效评价体系已不能适应日益多变和激烈的市场竞争,无法适应技术进步和全球经济一体化的发展。例如: 对商业银行无形资产的中心,每一层责任中心进行预算,考核每一层的完工程度,然而,责任中心的划分没有形成良好的原则和机制,考核的标准也不确定。

6. 由于我国商业银行需要从各种层面来了解、考核银行的经营状况,目前盈利能力分析受传统管理模式的制约,盈利能力分析的主要内容往往局限于对分支行的盈利能力分析,对上下游产业的经营状况并不多见。

7. 商业银行内部的成本的计算隐性成本的考量较少,是因为受传统方法的制约,比如大量的在传统成本核算方法下无法准确计入产品成本的间接费用。

8. 由于受数据信息基础的影响,绩效评价体系尚不健全。目前考核商业银行各机构、部门的绩效,并与薪酬管理制度相结合是我国商业银行的绩效评价主要侧重点。但这种单一的绩效评价体系已不能适应日益多变的激烈的市场竞争,对商业银行无形资产的管理和评价已成为核心竞争力的决定因素,随着技术进步和全球经济一体化的发展,获得客户的满意与忠诚已成为商业银行可持续发展的关键环节,也就是说,非财务因素在绩效评价中成为至关重要的因素。

四、我国商业银行管理会计应用策略的创新

( 一) 健全责任会计制度

首先,划分清楚责任中心。以部门划分作为管理则以银行不同部门、处室、科组为单位划分责任中心; 以产品划分管理则依据不同产品的销售团队和部门划分责任中心; 以客户划分管理则根据客户营销、客户服务和客户经理等划分责任中心; 商业银行还可以根据权责、活动范围和利润不同进一步划分为利润中心和成本控制中心等。其次,建立科学合理的内部资金转移定价体系。这方面可以参考学习西方发达国家在实施系统内部资金价格输送转移体系的实用经验,我国在评估资金转移的价格方面需要遵循以下原则: 一是资产负债表中的每一项科目都应当准确评估其转移价格; 二是商业银行总行应当设立资金转移定价部门,并由该部门确定内部资金转移的程序和定价标准; 三是进行独立的风险控制,并且与业务部门的业务风险相互独立,防止其相互影响。

( 二) 树立起作业成本的理念和方法

作业成本法有利于划分、预测和研究银行的成本来源,根据成本来源的不同,按照作业划分营业活动。成本的产生来自于资源的消耗,由产品和服务产生的资源消耗,即成本可以归结到不同的科目当中,这样就可以将每个部门不同产品和服务所产生的作业成本汇总,得出多个层次的成本分析,为领导者提供决策的依据。作业成本法与传统的成本计算方法相比,在对成本信息的归类方面更加详细和可靠,有着更广泛的应用范围。为确保成本信息的准确,在使用作业成本法时需要注意的是仔细分析和研究作业的界定和成本分摊的标准。将成本作业法与管理会计的思想相结合,更有利于商业银行的业务考核评价,另外对营销方式、产品服务价格的确定都起到很大的帮助作用。

( 三) 建立不同客户、产品和部门的经营情况分析标准

根据不同客户、产品和部门特点及形式的不同,采用不同的分析方法,建立多个类别、层级的数据,这样得来的数据更具价值和真实性。这样一来,各个部门成本核算既相互独立,又结合构成总体成本的元素。例如,可以根据利率不同收入和非利率不同收入两个方面细分客户和产品的利益贡献。利率不同收入是指与内部资金运转有关的收益; 非利率不同收入可以定义为那些与中介业务有关的收益。

( 四) 建立全面预算控制体系

商业银行的全面预算是指管理会计中心根据本商业银行所具有的全部资产、负债所编制未来一段时间内的银行财务收支、损益的详细计划,并报给银行决策者的过程。全面预算的最终目标是利润最大化,在编制全面预算时首先要将目标利润作为前提条件。商业银行管理会计的主线就是以全面预算为基础,各个部门根据业务范围的不同编制本部门的预算,并按照部门预算开展业务活动。

( 五) 提高商业银行的数据信息质量

随着当今社会步入大数据时代,商业银行也实现了数据的大集中,为了更好地推行管理会计信息系统,提高数据的信息质量需要从以下两个方面进行改善。首先,可以从庞大的信息系统中抽取风险管理系统和核心账务系统中的交易信息,整体上检验数据的完整率和准确率。其次,在处理已经保存的数据信息时对有价值的信息进行拷贝,没有价值的信息进行删除清理,对不符合要求的系统数据需要按照有关规定对信息进行修复或对内容不完整的信息进行补充。最后,将财务会计数据信息从管理会计信息的数据信息中鉴别开来,为管理会计的推行提供高质量的数据信息。

( 六) 商业银行需要建立良好的企业文化帮助管理会计信息系统的有效运行

首先,将管理信息系统当中的管理理念借助企业文化的形式灌输给银行员工,并使其了解、掌握和认同,并在全行上下达成对管理信息系统的普遍认可和价值认同。其次,根据本行采用的管理信息系统中所体现的管理理念与方法,制定符合本行特色的各项规章制度、员工道德规范和行为准则,形成良好的制度文化。再次,通过银行企业文化的宣传影响和提高员工的诚信意识,目的在于提高银行管理信息系统的信息质量。最后,通过文化建设培养员工的责任意识。

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