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基于年报审计的环境绩效信息披露问题研究
论文作者:童鞋论文网  论文来源:www.txlunwenw.com  发布时间:2020/9/17 9:30:49  

摘要:环境绩效信息是指企业生产经营过程中涉及环境的保护、环境资源的使用、环境污染防治、环保政策执行等涉及环境活动方面而导致的财务影响信息或对生态环境的保护和改善做出贡献的信息,包含财务绩效信息和非财务绩效信息。事实上,凡是与企业环境有关的、具备重要性特征的事项都可以列入环境绩效信息体系中,可以灵活采用量化的或非量化方式披露。对环境绩效信息披露是企业年报信息披露中不可或缺的部分,其将企业在生产经营过程中涉及环境活动的信息向外界传递,帮助利益相关者做出正确选择,既可以提高企业的声誉,使资源得到合理的使用,也能促进环境保护和经济社会环境的可持续发展。

关键词:环境绩效; 信息披露; 重污染行业; 年报审视;

一、引言

近年来,生产力水平不断提高,经济也快速发展,但随之而来的是自然资源的短缺匮乏,生产生活环境污染加剧,生态系统逐渐退化。严峻的环境形势在很大程度上阻碍了社会经济的发展,迫使人们关注经济与环境协调发展。由此,对环境污染极大的重污染行业,成为人们重点关注的对象,而企业披露的环境绩效信息是外界了解重污染行业上市公司环境现状的最主要途径,也是体现企业是否“绿色发展”的重要依据。

环境绩效信息是指企业生产经营过程中涉及环境的保护、环境资源的使用、环境污染防治、环保政策执行等涉及环境活动方面而导致的财务影响信息或对生态环境的保护和改善做出贡献的信息,包含财务绩效信息和非财务绩效信息。事实上,凡是与企业环境有关的、具备重要性特征的事项都可以列入环境绩效信息体系中,可以灵活采用量化的或非量化方式披露。对环境绩效信息披露是企业年报信息披露中不可或缺的部分,其将企业在生产经营过程中涉及环境活动的信息向外界传递,帮助利益相关者做出正确选择,既可以提高企业的声誉,使资源得到合理的使用,也能促进环境保护和经济社会环境的可持续发展。

二、重污染行业环境绩效信息披露现状

(一)披露总体概况

本文选取2016—2018年度9个重污染行业279家上市公司的年报数据进行分析,环境绩效信息披露情况如表1所示。

表1 重污染行业上市公司环境绩效信息披露情况

(注:数据来源:巨潮资源网、东方财富网。)

表1反映,在279个样本中,在年报中进行披露的企业数目整体呈上升趋势,其披露占比数从2016年的78.1%上升到86.7%。这体现了我国重污染行业上市公司的环境绩效信息披露数量逐年增加,重污染行业上市公司比较注重对环境绩效信息的披露,当然这是我国加强对重污染行业监督管理作用力的体现。

(二)披露内容

重污染行业上市公司环境绩效信息披露的内容和方式如表2、表3所示。

表2 重污染行业环境绩效信息披露的内容

(注:数据来源:本文研究整理。)

表3 重污染行业上市公司环境财务绩效信息披露内容

(注:数据来源:本文研究整理。)

通过表2、表3可以看出,重污染行业环境更偏向于在环境财务绩效信息方面的披露,其中披露环保科技研发、三废收入的内容占很大部分,并且大多数企业对其进行了详细的说明,非财务信息大多以文字性描述为主,披露的方式和内容较自主和随意,企业之间存在较大差异性,且披露的内容基本都是可提升本企业形象声誉的正面信息,如环保罚款、赔偿等,负面性的信息披露则较少提及。

(三)披露模式

我国重污染行业上市公司的披露主要有独立报告和补充报告两种模式,重污染行业上市公司环境绩效信息披露的方式情况如表4所示。

根据表4可以看出,2017—2018年我国重污染行业上市公司多以补充报告的模式进行环境绩效信息的披露,绝大多数在财务报表附注上进行说明,而使用独立报告模式的上市公司相对较少。

三、重污染行业环境绩效信息披露存在的问题

(一)披露的内容不规范

环境绩效信息披露的内容缺乏规范性、系统性和统一性。样本公司中有对环保、节能减排信息以及方针政策进行简单披露的;也有对绿化费、排污费、环保投资、环保科技研发、三废收入等方面进行披露的;还有能源消耗情况与污染物处置排放等内容,有些披露内容存在重复说明或者比较散乱,所以企业的环境绩效信息披露缺乏系统性、标准性的规范内容,内容形式很多,比较随意和杂乱。

表4 环境信息披露的方式

(注:数据来源:本文研究整理。)

(二)披露的模式不统一

环境绩效信息披露模式参差不齐,不同企业披露方式存在区别,如有的在年报、可持续发展报告、网站、报纸上等进行披露,有的则凭借补充报告披露相关信息,还有的以财务报表附注的形式进行披露。单独以环境报告形式进行披露的很少,通过补充报告的模式进行环境绩效信息披露的较多,披露的模式不统一,使得信息使用者收集资料难度较大。

(三)披露主体缺乏积极性

虽然有一些强制性的法律措施,但这些措施大多是在试行阶段,内容也比较空泛,导致企业的执行程度并不是特别高。虽然随着环保意识的不断提高以及企业认识到进行环境绩效信息披露有利于改善企业的形象声誉,也自愿披露其环境绩效信息。但企业在进行其披露的同时也需要投入费用,使得生产经营的成本提高。并且相关法律尚未完善,激励约束政策不到位,使得大部分企业对环境绩效信息披露缺乏积极性。

(四)披露监管不到位

现阶段还没有完善的相关法律保障,政府及环境监管部门对企业的环境绩效信息披露的监管方向不明确,缺乏有效的手段措施,并且对重污染行业企业环境绩效信息披露没有明确的鉴定说明,对企业的监督管理难以达到一个理想状态。在环境监管部门的分工方面也比较混乱,各管理部门之间的职能重叠,协调机制不统一,很容易使监管部门之间相互推诿,造成监管不到位。社会公众大多数只把关注点放在环保方面,很少有人去了解环境绩效信息披露信息,也缺乏对企业的环保监督意识。

四、重污染行业环境绩效信息披露问题产生的原因

(一)法律法规不健全与披露准则不明确

目前,我国有关的法律如《环境保护法》、《会计法》、《公司法》里并没有环境绩效信息方面的规定。也没有专门法律对企业的环境绩效信息披露进行强制性的规定,法律效力的缺乏影响着对企业的监管效果。不仅需要有相应的法律规范对环境绩效信息披露辅之硬性的管理,同时具体的准则在一定程度上也可以提供切实可行的指导。但我国还没有可操作性的环境绩效信息披露准则,环境绩效会计要素的确认和计量比较单一且凌乱无序,没有具体的信息披露流程。

(二)环境绩效信息披露研究尚未成熟

我国环境绩效信息披露的发展相对落后于一些发达国家,仍处于发展进程中,大多数是参考国外的环境绩效信息披露研究内容和披露模式,还没有适合本国的相关理论体系。理论上的匮乏间接地导致我国相关的法律法规存在不足和漏洞,对环境绩效信息披露没有系统和明确的规范,尚未形成对企业的硬性要求,也缺乏成熟的第三方监督机构,不同的行业或企业对于环境绩效信息披露的形式、内容等参差不齐,导致披露的随意性。

(三)缺乏内外部监督

从内部环境看,企业监事会具有监督企业各项工作落实的职能,但目前重污染上市公司的监事会存在疏忽对其环境绩效信息披露方面监督的情况。公司组织架构中也没有独立的审计或环境绩效信息监督部门,所以内部监督方面还存在缺陷。从外部环境看,政府虽然发布过相关的法律法规,但整体上缺乏系统性和实践性,不能普遍适用于企业,政府监管部门职能上划分也不清晰。社会公众关注度也不够,大多数只关注当前发生的一些环保事故或环境污染事件,对于后续的跟进热情不高,因此企业相对缺少外部监督。

五、完善重污染行业环境绩效信息披露的政策建议

(一)健全环境绩效信息披露的法规准则

我国目前有关环境绩效信息披露的法律规范仍存在缺陷,没有详细且特定的相关法律,也很少在环境绩效信息披露方面进行强制性制约,因此制定专门的法律法规是当务之急,同时也应该修订对应的环境绩效会计准则,统一环境绩效会计要素的确认、计量,提高环境会计的实操性。

(二)规范环境绩效信息披露的监督主体

我国在环境绩效信息披露方面,并没有职能划分明确的监管部门和定位清晰的执法机关,也没有第三方的审计鉴证,社会公众关注程度也不大。因此,为了规范企业的环境绩效信息披露监督主体,政府部门有责任加强其监管力度,环保部门可成立专门的小组对其进行监管,同时向大众宣传并普及环保方面的知识,增强环境保护意识和重视程度,同时对企业的环境绩效信息披露进行媒体监督。

(三)增强企业的社会责任意识

企业的社会责任意识可以使企业认识到自己对社会的责任和义务,在我国还未强制性地要求企业进行环境绩效信息披露时,有些企业已认识到进行环境绩效信息披露比较重要,甚至自愿披露环境绩效信息。因此,增强企业的社会责任感就要加强企业在这方面的文化建设,营造企业应该保持诚实守信和保护环境的良好氛围,让企业管理层意识到其重要性。另外还可以组织相关的交流会,让各企业间交流其环境绩效信息披露的经验心得。

(四)提高自身的环境信息披露意识

企业自愿进行环境绩效信息披露的其中一个原因就是企业自身的环境绩效信息披露意识的增强。企业内部通过开展相关的文化建设活动,增强其绿色文化的学习氛围,让企业更加理解并且更重视环境绩效信息披露,认识到进行环境绩效信息披露对企业产生的正能量,进而提升企业环境绩效信息披露意识。

(五)重视培养环境会计专业人才

环境绩效会计是一门综合性的学科,其中涉及到很多学科知识,所以培养专门的会计专业人才显得尤为重要,但目前环境绩效会计规则指引缺乏,企业财务人员的专业素养并不能满足进行专业环境绩效信息披露的要求。因此,企业需要定期开展对环境绩效会计人员的培训工作,形成符合自身和实际操作需要的环境绩效信息披露体系。

参考文献

[1]刘翠英、解媛、王欣、马慧玲:上市公司环境会计信息披露调查及经济后果分析——以重污染行业为例[J].财会通讯,2018(25).

[2]毛纾冰:终极控制人对重污染行业上市公司环境会计信息披露水平的影响研究[D].云南大学,2019.

[3]熊明良、杨棚钧:中美贸易博弈对中国的影响及应对策略——基于财务风险视角[J].红河学院学报,2020,18(2).

[4]张爱美、杨霄、吴卫红:环境信息披露水平对公司绩效的影响研究——基于化工行业上市公司的经验数据[J].工业技术经济,2020,39(4).

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