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关于信息技术资产的探讨
论文作者:童鞋论文网  论文来源:www.txlunwenw.com  发布时间:2014/4/10 19:59:32  

一、引言

信息技术已经成为企业发展的原动力之一,其在企业中的应用已经从早期的业务层次上升到决策支持等战略层次。巨大的信息技术投资已经成为世界500 强企业的正常战略,SAP、Oracle 等公司提供的高端ERP 系统和解决方案等动辄上千万资金的昂贵系统已经成为许多企业的运营核心,并在促进企业内外的沟通、整合和创新,以及提高运作效率和盈利能力等方面展现出巨大能力。在现行的会计准则中,软硬件资产一般分别列入不同的账户。在国际会计准则中,计算机硬件一般归入固定资产(IAS 16:property, plant and equipment),而计算机软件则列入无形资产(IAS 38:intangible assets)。

首先,计算机软件通常依附于硬件,软件和硬件要结合在一起才能充分发挥其作用;其次,信息技术投资一般是持续性的,企业会在信息系统的生命周期内服务或以软硬件更新的方式维持或增强系统的功能;第三,信息技术资产的价值常常不但不会随着其使用过程而耗损,反而会随着企业智力成果的凝结而产生增值(如数据库、DSS 系统等)。这样,现在以不同账户核算并分别计量的方式,使财务报表使用者难以对企业的信息技术投资进行全面了解并准确评价。为此,本文提出一种新的观点,即引入一个新的核算账户——信息技术资产,这可以使财务报表使用者更好地评价企业经营效率、预期持续获利能力,并进而判断企业的市场价值。

二、信息技术资产的内涵

由于信息技术系统的作用时间是长期的,所以企业在信息技术方面的投资大多被计入资产,这一点是毋庸置疑的。但是,要形成一个新的资产项目——信息技术资产,我们要回答以下疑问:(1)信息技术资产的内涵与外延:所有的信息技术投资都应该被计入信息技术资产吗?尤其是,企业接受的信息技术服务也可以计入资产吗?(2)信息技术资产会计核算的目标:信息技术资产的核算与报告能够满足企业内部、外部利益相关者的哪些目标?(3)信息技术资产的经济特征:信息技术资产的经济性质与现有相关资产项目(固定资产、无形资产等)有哪些本质不同,以至于必须使用一个新的资产项目进行核算?

(一)信息技术资产的含义

在大多数国家的会计准则中,企业在管理活动中的信息技术领域投资,特别是软件和硬件投资被列入资产项目。其中,软件一般被列入无形资产,硬件一般被列入固定资产。

但是,在早期因为不能证明与特定未来收益之间的直接关系,企业内部的信息技术研发投入以及企业所接受的信息技术服务,常常不能被列入资产项目。美国会计准则委员会发布的第2 号准则禁止企业将研发支出资本化。

然而,随着信息技术领域自身的成熟,开发和实施风险不断降低,信息技术投资与收益之间的关系逐渐明确。实证研究说明,企业的信息技术投资会对公司的未来盈利和现金流作出贡献。另外,信息技术投资对其他货币性指标(净利润、股票价格、股票收益率、Tobin’sQ)以及非货币性指标(人力资源、多元化、客户管理水平、企业战略、创新能力)均具有正向影响,并且不进行信息技术投资的企业一定会在竞争中落后。

企业的信息技术投资有三种形态:硬件、软件和服务。软件以获取途径可以细分为自行开发的软件、共同开发软件与外购软件;服务以内容可分为Web 服务和信息技术咨询。与生产活动不同,管理活动中软件、服务与硬件的关系不是简单的依存关系,还具有互相促进、互相替代的关系。特别是在云计算兴起之后,许多企业更愿意采用接受服务的方式,这样可以避免风险,减小资金占用,减少运维成本。

综上所述,我们将信息技术资产界定为:专用于企业管理的、其存在产生独立于其他资产的现金流的、使用期在1 年以上的计算机和网络硬件、软件和服务。

(二)信息技术资产会计核算的目的

信息技术资产核算能够提高会计信息的决策相关性。明智的投资者通常更关注企业的潜在获利能力,而不是只关注过去和短期的盈利数字。如果没有信息技术资产的核算,许多信息技术投资就只会成为当期盈利的抵减金额。这不但会使当期盈利减少,而且也不能明确地向投资者发出其持续获利能力的信号;反之,投资者就很容易判断企业的持续竞争力增长。而投资者的“用脚投票”必将使企业产生提高信息技术资产管理能力、改进信息技术竞争力的动力,从而提高企业的综合竞争力。进一步地,将信息技术资产会计融入现行的会计准则当中,能够为我们提供更加规范的数据来源去研究信息技术对经济发展的影响,从而为宏观经济政策的制定提供支持。

(三)信息技术资产的特征

按照会计准则中“资产组”的定义,信息技术资产似乎可以视为一种特殊的资产组。但是,会计准则同时规定,现金产出单元不能大于经营分部(IFRS 8:operating segments),这又与我们给出的信息技术资产概念相冲突。因为大型信息系统与企业的整体运营结合在一起,不可能以小于经营分部的形态存在。由此看出,信息技术资产具有非常独特的性质。除此以外,还有整合性、不可替代性和潜在的使用增值性,这就产生了信息技术资产作为一个单独核算项目的必要性。

三、信息技术资产的确认与计量

综合谨慎性原则和决策相关目标,我们给出了适合于信息技术资产的确认与计量方法。这些方法能够避免现有会计确认模式中“非黑即白”的缺点,并较好地揭示了信息技术资产的风险与不确定性。

(一)信息技术资产的确认条件

从可靠性角度看,在一个信息技术投资项目完成之前,我们不能对其进行会计确认与计量。但信息技术投资项目一般历时较长,故如在项目完成之后才进行确认与计量,则及时性又过低。信息技术项目在建设过程中,都要按照软件工程的方法划分步骤、确定里程碑,一般包含可行性研究、需求分析、结构设计、详细设计、方案实施、试运行以及运维等。所以,我们提出一种称为“检查点”的确认方法,即:在每个里程碑达到的时候设置“检查点”,以专家打分方法判断信息技术项目成功的概率,如果平均打分超过50%,则认为成功的概率超过失败的概率,应对该资产项目进行确认。

(二)信息技术资产的分层计量模型

信息技术资产在计量中要面临“可靠性/ 相关性”的两难:如果完全按照成本计量,则可靠性得以保证而相关性缺乏;如果按照价值计量,则相关性保证而可靠性缺乏。我们采取了美国学者Steven M. H. Wallman 提出的彩色报告模式解决了这一两难问题。彩色报告模式提议,将财务信息的披露分成五个层次:第一层为符合所有确认条件的项目,第二层是因为可靠性不足而为不被现行会计标准认可的项目……第五层是不符合资产负债表项目定义,并且不能可靠计量的项目。我们同时进行成本和价值层面的计量,其中信息技术资产的成本按历史成本法计量,而价值按照管理学中的估值方法计量。这种模式放松了资产负债表项目确认的“非黑即白”(要么确认,要么不确认)特征,其本质是兼顾了投资者与其他利益相关方根据其风险偏好以及独立判断选择决策信息的权利。

四、结论与展望

本文针对当代企业经营管理的特征,提出了信息技术资产的核算问题。通过对信息技术投资内容、效果与特征的考察,我们认为,将信息技术资产作为一项单独的资产项目进行核算是必要的,并为反映其特有的风险与收益性质,需要特有的确认与计量方法。信息技术资产直接体现了企业的管理智慧与能力,投资者因此可以最有效地判断企业的管理能力、预测企业未来的现金流入,并据此作出准确的投资决策。信息技术资产充分地表达了企业所处的信息化时代,记录了一个新时代的工业水平。当然,本文的研究还有很多局限。未来,我们还将进一步研究信息技术资产的列表、披露与质量水平,并期望通过实验的方式获得数据支持,以充分揭示信息技术资产的内涵与意义。

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