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企业税收筹划风险及其防范研究
论文作者:童鞋论文网  论文来源:www.txlunwenw.com  发布时间:2017/3/17 15:21:12  

为了实现企业价值最大化的目标,那么以最小的投入来取得最大的产出是纳税人追求的目标,纳税人对于税负的轻重有着最直接的体会,如何充分利用国家的税收优惠政策合理避税成为了每个企业都不能回避甚至会积极主动探讨的问题之一。税收筹划是指企业在税法及相关法律允许的范围内,企业的管理者、经营者及财务人员通过对经营中各项经济活动事项进行事先筹划,对于涉税事宜做出提前安排,尽可能的减少纳税成本,谋求整体税后利益最大化的筹划活动。税收筹划又称为“纳税筹划”、“税务筹划”,它像一把双刃剑,在给企业带来节税利益的同时也有着一定风险,下面本文就企业税务筹划的风险及应对防范对策做一些探讨。

1 税收筹划的意义

由于西方国家税收体制相对比较完善,市场开放程度较高,税收杠杆的调节作用十分明显,税收筹划在发达国家十分普遍,不但有相当数量的从业人员,而且专业化趋势明显,已经成为一个成熟稳定的行业。国外的大企业在财务决策活动中纳税筹划先行已成为惯例。跨国公司对纳税筹划更为重视,他们不惜高薪聘请专业人士,并且成立了专门的税务部或者税务专管人员,每年花在纳税筹划上的支出可谓不菲,但是节税带来的收益也非常可观。随着我国税收环境的日益改善和纳税人纳税意识的增强,国家税收作为一项企业经营附加成本,如何合法有效降低成本,适应国家政策发展需求越来越为企业所重视。我国不同地区的税收规定和众多税收优惠政策是纳税筹划存在和发展的法律基础。企业的相关人员在税收筹划的过程中可以深入了解、领会、运用税法,对于提高企业人员素质,加强企业管理,依法履行纳税义务有很大作用。税收筹划的影响也是多方面的,不仅影响到纳税人的收益分配,也牵涉到政府的税收收入和公共支出政策的制定,合法有效的纳税筹划不但有利于实现纳税人的整体收益最大化,同时对于促进依法纳税大环境的形成也很有帮助。

2 税收筹划存在的风险

2.1 对税收筹划认识不到位引起的风险

中小企业在经营规模、流动资金、人员素质、融资渠道等方面和跨国公司及大型公司存在着巨大差距,而开展纳税筹划则需要具备良好的基础条件。如果中小企业的负责人和相关人员对纳税筹划认识不到位,觉得能不缴税就不缴税,或者不应该少缴的税也千方百计去少缴税,纳税筹划只是为了钻空子,找关系,再加上企业的管理水平偏低、会计核算不规范,企业涉税诚信度不够,所谓的税收筹划风险性极强。税收筹划的过程应该贯穿于企业生产经营的全过程,它与偷税、漏税有着本质上的不同。如果纳税人只是针对某一优惠政策一味去达到税法规定的条件要求,而不去思考企业的整体经营战略,一叶障目,就会造成弊大于利,实际损害了企业利益。而那些只为逃避税收而实行的税收筹划更是不可取,那样不但把企业的经营置于高度风险之中,相关的管理人员、财务人员也难逃法律制裁。

2.2 专业岗位人员业务素质引起的风险

对于中小企业来说,找专业的税收筹划人员成本太高,往往都是企业的财务人员充作税收筹划的主力军,财务人员不但要掌握财务方面的专业知识,要对企业经营状况全面了解,还要把握好企业的经营思路,进行税收筹划的同时,还要不断学习税务方面的相关专业知识,了解最新的税收政策对企业的影响,对于财务人员来说也是一种综合素质的挑战。如果企业的财务人员本身对于税法知识有所欠缺,企业的负责人又认为只要和税务局搞好关系就万事大吉,不但不会在企业纳税筹划上有所作为,还会引起不该有的税务风险。

2.3 税收政策变化较快引起的风险

随着国家产业政策和经济结构的调整,我国的税制改革和税收征管也在不断完善,在市场经济高速发展的今天,税收政策必须要及时做出相应的变更,相当部分的税收法规还要进行全面的统筹,税收政策的不定期和短期时效性必然存在,有些税收法规或税收优惠变化过快,甚至朝令夕改,纳税人做不到及时准确掌握。而纳税筹划从项目的选择到最终的执行往往都需要一定周期,如果在此期间税务政策发生了变化,就有可能导致与原来的初衷背离,昨天还行之有效的税收筹划今天就行不通了,甚至违法了,本来是企业的优势转眼变为劣势,从而造成了企业经营上的风险。

2.4 税务行政执法不规范、不作为引起的风险

纳税筹划本身是合法的,也符合税法立法意图,但是企业纳税筹划是从自身利益出发,税法是强制课征的,立场不同看问题的方法角度就不同,只要是税法未明确的行为或认定,就给税务执行机关留下了执行上的操作空间,是否合法全看税务执行机关的确认。如果税务执法人员的素质不高或政策执法偏差就会使税收筹划成为一纸空谈,还有被扣上恶意避税或逃税的税务行为认定的可能,又或者将企业已经明显违法的税收筹划行为放任不管,等上级机关严查时要么直接损害了企业的利益,让企业承担更大的风险,要么使小问题酿成大问题,使国家利益和企业利益都蒙受损失。

3 税收筹划的风险防范对策

3.1 做好会计核算基础工作,正确认识税收筹划

税收筹划其实也是企业的一项“理财活动”,首先是企业的经营管理决策层要有高度认识,要树立依法纳税的观念,其次是纳税筹划人员自身专业水平和业务素质的不断提高。我们知道,企业的经营业绩绝不会依赖于税收筹划,商品质量、价格、市场因素、经营水平才是决定利润的关键因素,税务机关纳税检查的主要依据就是企业的会计凭证和记录,企业应按照国家的法律法规设立健全的财务会计账册、凭证、报表等数据资料,同时保证会计信息的真实性、准确性、合法性,做好会计记录的整理和会计核算等基础工作,提高风险防范意识,才是企业进行税收筹划的前提。

3.2 密切关注税收政策的变化趋势,及时调整税收筹划

我国的税收法规繁多,随着经济环境的不断变化,一些旧政策不可避免的被取消或改变,同时因为环境需要,一些税收政策带有很大的时效性,而政策改变或者不符合时效就会引起税收筹划方案的不确定性,增加了税收筹划的风险。企业在进行税收筹划时必须要考虑筹划方案的风险,然后再做出决策。建议企业建立一套适合自己的税收筹划信息系统,可以利用互联网、报刊媒体、纳税筹划合作机构等方式收集和整理与企业相关的税收政策及其变动情况,做到及时掌握政策变化对企业涉税事件的影响程度,从而及时判断企业的纳税筹划方案是否需要调整,以确保企业的纳税筹划在国家的税收法律范围内进行。

3.3 营造良好的税企关系

企业税收筹划的合理合法是相对而言的,企业与立法者在某种程度上是税收博弈的双方:企业少缴税国家少税收,企业多缴税国家多税收,国家既要保证国家的基本利益不受损害,也要制定适合纳税人的税收法律法规,说到底这一博弈过程的主动权始终掌握在立法者手中,企业的纳税筹划要想成功,是和当地税务机关的支持离不开的,税收筹划行为是否合法必须由税务机关来确认,而我国税法法规对具体的税收事项常留有一定的弹性幅度区间,税务部门在执法中根据本地实际情况具有一定的“自由量裁权”,企业的财务人员或税收筹划人员对此很难准确把握,同时税务机关在确认税收的过程中,不可避免的存在着税务执法偏差。因为税务机关往往是第一时间知道国家的税收法律法规的变革及变革方向的部门,所以税务专管人员也是最早知悉并学习新法规的人,企业经常与税务机关保持友好联系,及时沟通,使企业的纳税筹划活动始终在主管税务机关的管理之下,得到当地税务主管部门的认可,才能最大幅度的防范企业的税务筹划风险。

3.4 贯彻成本效益原则,实现税收筹划目标

企业在选择税收筹划方案时,必然会有相应的税收筹划成本支出,只有成本小于收益时,这项税收筹划方案才可以被接受,但并不仅止步于此,我们还要考虑企业的整体战略目标,要考虑该方案是否符合企业的总体经营思路。我们要降低的是企业的整体税负,而不是单一税种,尤其当这单一税种的降低引起企业其他成本的提高时尤为不可取,更不能杀鸡取卵,为了适应某项税收优惠政策而放弃企业的一些经营优势,我们需要追求的是企业整体利益最大化下的税收负担最小,只有遵循了成本效益原则,才能最终保证税收筹划目标的实现。

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