摘要： 近年来，我国经济管理体制持续完善，内部审计与会计监督倍受关注。如何正确处理内部审计和内部会计监督的关系，成为当下亟需解决的问题。

关键词： 部会计监督；企业内部审计；作用；应用

0 引言

和会计监督相比，内部审计被称作“再监督”，即任何企业的内部审计内容和范围以及方法、效果如何，与其会计监督与管理的水平直接相关[1]。同时，企业内部审计水平由于受到企业历史沿革和管理体制机制及决策者的意志态度与行业特性等因素的影响，会在企业内部会计监督中起到重要作用。

1 内部审计与内部会计监督的概念与相互作用

1.1 概念厘清

①内部审计作为审计系统的关键组成部分，指的是在原组织负责人的带领下，通过在组织内部设置独立的审计机构与配备专业审计人员的形式，按照国家法律与相应法规、政策的规定，借助特定的程序与方法，对本组织和下属部门经济活动之合法性、客观性、合规性以及合理性和效益性等进行审核、鉴证与评价，借此提出优化建议的一类特殊的经济监督活动。内部审计能够反映经济活动及其相关资料的真实性，通过内部审计，能够对社会组织的财务收支情况与相关经济活动之事前、事中与事后情况进行审查，也能够对组织的内部控制制度的执行状况进行检查，改善和提升经营管理的绩效，全面为维护财经法纪提供更多的审计数据，让企业内部管理人员和决策者更好履行自身的职责。

②会计监督指的是按照党与国家之方针政策和有关法律法规，对社会组织中中的企事业单位的资金安排、资源分配与使用情况进行的指导、督促与检查。其内容涉及到监督经济业务的真实性和客观性，监督财务收支与国家财政与财务管理制度以及相关规定的复合型，监督公共财产是否具有安全性与完整性等。会计监督按照监督经济活动过程进行分类，可将其分为事前监督、事中监督与事后监督三种[2]。会计监督不但要对国家之法律的执行情况、法规的贯彻情况进行保护，还要对正确处理国家、集体与个人之间的经济利益进行监督和约束。因此，最大限度发挥内部会计监督职能，能够维护财经纪律与社会发展秩序，还能进一步健全会计工作，构建更为规范的会计秩序。

1.2 内部审计对内部会计监督的作用

内部会计监督与内部审计均具有监督的作用，在现代企业管理实践中，均为企业经济监督系统的关键部分。内部审计与内部会计监督之间存在紧密关联，两者互为基础、彼此借鉴。在一般意义上，内部审计对象实际上就为和财务收支相关的经济活动之合法性、真实性与效益性，监督范围必然涉及到财务会计行为。因此，企业内部审计监督职能的实施对会计核算之正确性、及时性以及内部会计控制制度之健全性和完整性有着较强依赖；此外，企业内部会计监督工作的开展同样要依赖内部审计工作的开展，这样才能获得必要的支持。

特别在有了内部审计之后，企业的会计监督工作出现了以下变化：①审计监督是会计的坚强基础，它的出现不但让企业的会计工作具有了更为强劲的动力，还能促使企业能够更好地履行其会计监督的职责；②会计自身就成为了审计的对象，在这一压力的作用下，使得企业的会计朝着更加健全和完善的方向发展，唯有注重核算才能够通过审计检查。

2 企业内部审计在内部会计监督中存在的问题

以陕西省部分城市为研究区域，对其中的企业内部审计在其内部会计监督中的应用情况进行调查分析[3]。本文通过全方位地对调查区域内的各类企业开展的实地调查，以调查问卷和座谈会与知情人访谈的形式，搜集了大量第一手资料。在这一过程中，前后共向样本企业（涵盖不同性质、不同行业与不同规模）发放问卷3000 份，收回有效问卷2780 份，问卷的信度和效度都达到了相关标准。问卷分析结果如下：

2.1 企业内部审计的信息化程度不足

在现代企业中，由于缺乏对应的内部审计管理信息系统，使得内部审计工作无法取得合理效果，在应用至企业会计监督中时，无法和企业的实际情况进行结合，构建起来的审计管理信息系统也并不全面而客观。比如，在调查中发现，部分企业并没有构建系统化的管理信息系统，使得内部信息无法及时而快速的传递，对企业之利益势必要造成一定影响损害。即便一些企业已经构建了审计管理信息系统，但是，管理系统本身并不规范和全面，存在的潜在风险巨大，极易降低审计管理系统的安全性。在陕西省，组建独立内部审计组织的只占到15.2%，内部审计机构设立于财务部门之下占到了63.2%，设立独立信息化审计部门仅为7.2%，这不但说明现代企业内部审计的信息化程度有待提高，其独立性也有待加强。

2.2 企业内部审计人员的综合素质有待提升

一方面，一些人员缺少相应的审计知识和审计技能，无法满足审计项目中对有序性与全面性的要求，相应的管理经验贫乏；另一方面，部分审计人员的自律性和责任心有待提高，防止监守自盗，让审计管理陷入到混乱的境地，以此阻碍企业的发展和进步。实际上，内部审计人员素质的高低可以决定企业内部审计的质量，还能影响到企业内部审计的绩效以及在会计监督中的实施效果。在调查中发现，陕西省内的企业在内部审计人员配置方面显得十分缺位，其中的兼职人员占到了内部审计人员重视的一半以上，专职人员仅为39.2%。这能够充分说明现代企业的内审人员设置不科学、不合理、不专业，当然也不利于企业内部审计工作的开展。比如，在企业的内部审计人员学历结构方面，大专及以上学历的比例达到了80%，硕士学历占到了5.3%，这说明当前企业内部审计人员的学历水平处于高位。但是不容忽视的是，这些人员中真正“科班出身”的少之又少，很多企业在开展内部审计时，由于工作人员经验的缺失，使得审计与会计工作无法取得既定的成效。

2.3 企业内部审计监督的内容单一

在全球经济化的推动下，企业内部审计之内容正在发生前所未有的变化，正在从原来的管理审计层面转到以风险管理和治理为主的层面。就当前我国国内企业内部审计的实际情况来看，很多企业还停留于管理审计的层面，即便一些企业参考了国内外先进的审计制度，但也只是在实验的过程中处在过渡时期，发展进程十分缓慢。比如，通过调查分析之后发现，在企业自评会计监督质量问题上，认为“很好”与“较好”的占到80%以上，而之所以产生这样的状况，是因为财务人员的素质和上级要求等。而在企业会计监督质量薄弱的成因方面，制度不健全、领导不关心、上级组织走过场是最为重要的，这就导致了财务工作地位低，工作无法得到理解等。

2.4 企业内部审计监督的观念缺位

我国很多企业（尤其是中小企业、小微企业）中，很多内部审计人员和财务人员并不具备客观而正确的审计理念，坚持认为企业内部审计不过是会计账项的查账与更正等，甚至认为在企业中进行内部审计有害无利。此外，一些企业的管理者也没有对这一问题基于关注，使得企业的内部审计工作流于形式，难以提升企业的内部会计监督水平。比如，通过研究发现，在现代企业会计监督工作质量的问题上，认为企业内部审计质量较高之上的人员找到了50%以上，认为审计质量一般的占到了26%，认为会计监督是企业薄弱环节的占到了19%。而在内部审计工作承担之管理实践中，认为内部审计工作有利于企业决策的占到了20%以上。认为企业管理者积极参与内部审计的占比也超过了30%，这说明现代企业的内部审计工作已渗入到企业的相关环节，对企业经营质量起到了影响。

3 企业内部审计在内部会计监督中的应用

3.1 不断充实和完善企业内部审计的依据

为了使企业的内部审计事业和政府审计以及注册会计师审计事业在同步上实现较快发展，需要着眼于提升企业审计规范性和有序性的要求，再适当地提升有关标准，通过加强约束的形式，为企业的会计监督和企业发展服务，提升企业的竞争力。比如，可以在企业的增收领域认真贯彻国家的重要精神，坚决落实有关法律法规和指导意见，将其视作内部审计依据和内部会计监督的依据，让内部审计工作可以直接为企业的发展战略服务。

3.2 提升企业内审人员的专业素质

①内部审计人员不但应重视自身专业知识的提升，还应关注对企业之运行状况和行业状况，并对经济周期和国家经济发展情况形成正确的了解，以便能够在企业内部审计工作和内部会计监督工作中发挥更大作用；

②在聘用内部审计人员时，应对有关人员的素质和学习背景、社会背景等予以认真的核查，以保证其能够胜任内部审计工作，为审计独立性创造先决条件；

③定期组织内部审计人员学习《审计法》，以强化其理论知识和技能水平。同时，对内部人员开展审计知识和技能的再教育与培训工作，让内部人员的专业素质和技能水平获得全面提升。

3.3 赋予审计主体独立性、权威性和全局性

当前，企业内部审计面临的最大挑战为内部审计如何在现代企业中进行定位，以保证内部审计更加独立和具有权威以及体现全局性。可行的做法是，在企业内部建立审计委员会，直接隶属在监事会，内部审计要借此保证专业审计人员的数量和质量，通过对他们的培养与锻炼，使之审计技能得到有效提升。还应灵活设定现代企业的内部审计目标与计划，和企业可持续发展战略保持适应，确保审计项目正常高效的实施。

3.4 合理增加企业内部审计内容和范围

除了要以传统制度为基础，以账项为工作内容外，还要不断扩大企业的审计范围，把企业内部审计的内容扩充至投资效益和市场状况方面。在内部审计的过程中，应重点协助有关企业深入挖掘和提升其利润水平，促进企业内部审计工作中建设性职能的发挥。当然，企业内部审计还应对经营行为中会面临的风险加以预测，对风险为企业带来的损失予以准确、有效的评价，通过采取有效的风险防范行为，扩展企业内部审计的内容，并为实现企业内部审计在内部会计监督中的作用创造良好条件。

参考文献：

[1]宋利宏.强化企业会计监督的内部审计机制研究[J].商业经济，2011（11）：52-53.

[2]余云宜.企业内部审计在内部会计监督中的应用[J].财会学习，2016（21）：155，162.

[3]熊娟，等.企业内部审计在内部会计监督中的应用研究[J].湖南社会科学，2012（05）：162-165.