摘要：我国企业内部审计应用研究始于20世纪80年代,在90年代发展显著,并已成为会计学的一个重要分支。本文从企业内部审计应用的研究背景、研究意义和相关理论概述入手,以A上市公司为例分析企业内部审计应用现状及存在的问题。主要论述了内部审计机构的组织模式不完善、内部审计机构独立性有待加强、内部审计应用重视程度不足、内部审计人员专业性要求较高等问题,并给出相应的内部审计应用建议。

关键词：上市公司;内部审计;应用;

引言

在我国社会主义市场经济的快速发展过程中,上市公司内部的审计工作发挥着举足轻重的作用,与企业的管理紧密相连,内部审计应用必须有决策层的重视和支持,并且有相对比较认真和严谨的氛围和环境,否则很难开展和深入下去,也只有将企业的内部审计应用中存在的问题进行及时有效地整改,才能促进企业又快又好的发展。内部审计在上市公司治理结构中处于极其重要的位置,决定了内部审计在强化企业内部控制、改进企业风险管理和完善公司治理结构等方面的作用具有不可代替性。而目前我国内部审计与发达国家相比仍有很多不足,因此解决我国内部审计应用存在的问题对我国经济增长具有重要意义。

1.企业内部审计应用的相关理论概述

1.1内部审计应用概述

内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的应用主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时,二者又是互相联系、交叉、渗透的。内部审计人员正是通过对这两部分应用内容的联系审计来促进审计工作目标的实现的。

1.2内部审计的主要内容

1.2.1公司财务收支审计

与外部审计相比,内部审计财务核算仅限于实体、部门和下属的单位,由于资金、部门和资产的来源,这些义务与管理的义务并无区别。因此,内部审计的侧重点也不同。这些资金涉及部门和单位,不仅要检查自己的财务状况,还要利用渠道集中资金的使用和管理。

1.2.2绩效审计

它是内部审计的基础,而经济审计是内部审计发展组织的特殊内容。随着市场经济竞争的加剧,质量和效率直接决定着每一个企业的发展实力。在熟悉的单位的基础在内部审计:非常舒适的情况,可以有针对性地实施深远的检验;其次,没有足够的时间进入生产深度;及时获取信息和信息管理的所有方面的关系;三是相对独立的内部审计的地位,有助于提供客观真实、可靠的信息,更好的服务部门或单位加强管理,提高服务经济效益。

1.2.3经济责任审计

经济责任审计是指审计人员的经济责任。内部审计经济责任是在日常财务审计相结合的基础上进行的,以全面管理责任为目标,通过审计数据和信息的积累来承担审计服务责任的审计。在实施审计目标管理的责任中,内部审计人员首先通过分析影响企业利润指标、国有资产、企业指标、收入分配指标和员工指标等因素,确定评审的重点。然后抓住一些关键性指标,进行部分审查,及时发现错误,纠正错误,改进错误,最终实现长期经营目标。

2.企业内部审计应用现状及存在的问题——以A上市公司为例

2.1A上市公司内部审计应用现状

A公司在1997年12月31日在西藏注册成为股份有限公司,这家公司主要从事藏药的制造,可以算目前我国国内最大规模的,公司主要目标是开发新药,目前拥有的药品范围主要包括:呼吸病症、肠道消化病症、心脑血管病症、生殖病症等。目前,最大股东占有该公司半数以上的股份,绝对控股,公司与控股股东在业务、人员、资产、机构、财务等方面均做到严格区分,公司具有独立完整的业务和自主经营能力。董事会对股东大会负责,依法行使企业的经营决策权,激励和约束经理层行为,同时负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会是公司的监督机构,监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责,并对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责制定和执行内部控制制度,通过调控和监督各职能部门规范行使职权,保证公司生产经营管理工作的正常运转。

A公司审计部直接对董事会负责,保证了审计工作的独立性和客观性。公司法务部负责各种合同的审查,有效防止了公司可能发生的法律风险。

A公司内部审计主要是为了监督,这种审计监督的范围是对公司经济的监督,主要从A公司的财务管理方面内容下手,并且在A公司的经营过程中,独立贯穿审计,然后对审计内容进行评估,继续监督跟踪,然后进行评价。听取被审计部门的意见,审计部门的执行情况,最后检查审核公司内部管理制度是否应和国家政策要求,是否符合公司的发展。

2.2内部审计应用存在的主要问题及原因分析

2.2.1内部审计机构的组织模式不完善

公司治理结构是一种基于两权分离的公司治理结构,又称公司治理机制。它是企业所有者与经营者之间因利益不同而产生的委托代理关系,可以扩展到企业内部相关制度的制衡。内部审计作为公司治理结构的重要组成部分,也是现代企业管理和企业控制的重要组成部分,对企业的发展起重要作用。如果企业内部治理结构仍处于不完善的阶段,那么权力与责任问题就会变得模糊,难以实现其真正的作用。

2.2.2内部审计机构独立性有待加强

董事会与公司管理层重叠。在设立阶段,A公司的董事会和管理人员重叠,公司的总经理也是几个子公司的董事会主席。董事会与公司管理层之间的重叠,导致有效监督和制约情报的丧失、权力和责任的丧失、董事会独立性的丧失,使公司监督机制出现漏洞,严重影响内部审计。难以有效发挥监事会的监督作用,设立监事会就是为了有效监督和约束董事会、管理层的权力。从2014年以来的数据来看,A公司监事会成员的职位大多来自A公司一群员工,这可能导致A公司监事会存在问题,最终职能只会进一步弱化,难以实现其监督职能。

2.2.3内部审计应用重视程度不足

一方面是公司管理层对公司的内部审计部门及审计人员的不重视,致使内部审计控制系统不完善。导致公司的审计部门缺乏正规的公司章程的约束,也不能做到专人有专责。另一方面是由于公司对内部审计部门的不重视,导致内部审计人员数量少,致使大量的企业内部审计工作不能及时有效地完成。

2.2.4内部审计人员专业性要求较高

由于我国内部审计发展不完善,缺乏具有专业内控审计专业知识的相关人才。企业层面的内部控制审计问题主要体现在以下两个方面。首先,没有专门的内部控制审计师。根据调查,内部控制审计师和部门一般都嵌入传统的审计部门,而传统部门主要从事财务报告的审查。由于内部控制审计和财务报表审计在许多方面不同,审计方法和思路也不同。这使得内部审计人员的专业素质难以保证,这极大地影响了我国健全有效的内部控制制度验证的质量,也难以迅速提高我国内部审计的质量。其次,由于企业之间的低价竞争,企业的独立性受到不利影响。少数内部审计机构或内部控制咨询公司恶意降低审计咨询价格,提供内部控制审计咨询服务而不保证服务质量。它降低了整个内部审计行业的标准,未能保证审计质量,对会计师事务所的独立性产生了负面影响。另外,我国内部审计起步较晚,因此我国大多数会计师事务所在内部控制审计领域没有单独、成熟的审计程序。

3.上市公司内部审计存在问题的原因分析

3.1我国内部审计发展不足

在我国漫长的历史中,对组织内部控制制度的评价和审查才刚刚起步,虽然一些政策法规的制定可以指代内部审计快速发展的国家,但中国的内部审计基本规范应具有适合中国国情的特点,并应结合中国的实际情况制定相应的规则。确保其“因地制宜”,发挥更好的作用。因此,为了更好地开展内部控制审计,更好地发挥其应有的作用,我国内部控制审计仍需进一步探索,在实践中发现问题,总结经验,完善相关法律法规,使其更具针对性和适用性。同时,整合审计还需要进一步的探索和实践。

3.2企业管理层不重视

忽视企业管理的主要原因在于以下思想负担:严格的内部控制制度导致了对企业管理行为更严格的监督和约束;加强内部控制审计的建设会增加企业的日常成本支出,造成经济资源的浪费;加强内部控制建设是企业财务审计部门和管理部门的工作。这些误解都是片面的,我们应该积极消除。此外,管理的疏忽也导致了内部审计部门的疏忽。我国企业内部审计人员对内部审计流程较为熟悉,但对于内部控制审计普遍缺乏了解和掌握。内部审计人员对内部控制审计的程序和方法不熟悉,给实际操作水平带来了许多障碍。

3.3内部控制审计人才匮乏

由于我国内部审计发展不完善,缺乏具有专业内控审计专业知识的相关人才。企业层面的内部控制审计问题主要体现在以下两个方面:第一,没有专门的内部控制审计师。根据调查,内部控制审计师和部门一般都嵌入传统的审计部门,而传统部门主要从事财务报告的审查。由于内部控制审计和财务报表审计在许多方面不同,审计方法和思路也不同。这使得内部审计人员的专业素质难以保证,这极大地影响了我国健全有效的内部控制制度验证的质量,也难以迅速提高我国内部审计的质量。其次,由于企业之间的低价竞争,企业的独立性受到不利影响。少数内部审计机构或内部控制咨询公司恶意降低审计咨询价格,提供内部控制审计咨询服务而不保证服务质量。使整个内部审计行业的标准有所降低,未能保证审计质量,对会计师事务所的独立性产生了负面影响。

3.4内部控制审计效率不高

虽然我国财务报表审计的发展还远远落后于西方发达国家,但与我国内部审计的发展相比,在理论研究和实践中积累的经验还比较成熟,并仍在不断完善之中。但是内部控制审计仍处于发展初期,理论研究还不完善,实际操作经验不足。综上所述,财务报表审计与内部控制审计的工作内容必须是一致的,所以虽然在工作范围和方法上存在差异,但仍然有许多共同之处,主要表现在内部控制审计主体和财务报表审计主体上。

4.提升企业内部审计应用措施

4.1完善企业内部审计体系

建立完善的企业内部审计制度体系。A公司可设立公司审计中心和相关联公司审计部门(包括分支机构)。该中心负责审核,实施企业发展战略和重大决策和各部门的计划、管理目标和任务,确保净资产价值,按照国家法律、法规和规章制度,与公平的管理责任审计合规解决方案项目的重要工作中,对领导的单位实施审计工作的审计部门,实行统一的审计计划、项目评估和质量审计;外部审计质量的评价。审计部门主要负责企业的财务审计、专项审计和内部控制评估。同时,财政部、人力资源管理部在职责范围内进行财务监督、风险管理、内部控制和监督,并对下属单位的人力资源进行监督,确保各方面工作的有效性。

4.2确保企业内部审计的独立性

内部审计的独立性是内部审计工作的重要内容,是整个内部审计工作的核心。企业越大,其独立性就越好。因此,有必要同时提供一定的经济独立性。只有确保良好的独立性,才能保证审计结果的正确性,审计意见不受其他附加条件的制约,审计建议才能被合理采纳。内部审计既没有国家大规模的财政支持,也没有独立收入作为群众性组织的支持。这部分成本完全由企业自己承担,这样的情况往往会导致内部审计项目难以维护,使内部审计部门仅以名义存在,审计项目无法正常进行。针对这样的情况,我们可以在部门内设立一个审计委员会,负责员工的晋升、评估和审计。当管理层违反审计工作时,审计人员不会感到不知所措,这有利于审计人员按照规章制度办事,提高审计质量。审计委员会从职能部门的角度出发,通过内部审计工作计划、预算管理、人员安排、审计结论检查,监督内部审计工作,提高内部审计的独立性。

4.3改善企业内部审计应用意识

加强企业对内部审计的重视,一方面要加强领导者和管理层的重视程度,通过定期召开企业内部审计工作领导讨论会,反复强调审计工作的重要性,并且将审计工作的工作成效落实出来。另一方面,加强企业职工对审计工作的深入认识和重视,加大审计工作的宣传力度,让企业上下都对审计予以高度重视。首先,选择有效的宣传方法,如通过公司内部刊物、信息板等媒体宣传内部审计工作的有效性。其次是进一步加强自身工作的宣传。

4.4提高企业内部审计人员专业素养

目前,我国内部审计人员虽然多来自会计部门,具有丰富的实践经验,但缺乏最新的审计知识,在实际操作中面临更多的困难。在新的经济体制下,我们需要各种高素质的人才,不仅要了解专业的会计知识进行判断,还要充分了解相关的业务制度和活动。由于激烈的经济竞争加剧了各种经济风险,审计人员必须正视风险,而不是退缩,有目的地进行商业学习。企业也应积极采取措施。第一,企业要定期开展业务培训、知识讲座、定期举办职业技能竞赛、选拔优秀人才进行奖励、对绩效不佳的人员进行监督、帮助绩效不佳的人员。二是将审计人员的审计理念与计算机技术相结合,培养一批高素质的人才。同时,要引进国外优秀人才,加强人才培养和培训,学习与应用相结合。

结束语

内部审计是现代市场经济环境下保证公司正常运行的有效监督评价体系。内部审计是公司治理结构的重要组成部分,完善公司治理结构是公司发展和运营的必要保证。本文基于公司内部审计的基本概念和核心理论,以A公司为具体研究对象,运用案例分析方法,对A公司内部审计的应用现状及存在的问题进行了深入分析。提出了A公司内部审计应用存在的问题与原因,并针对性的提出完善企业内部审计体系、确保企业内部审计的独立性、改善企业内部审计应用意识、提高企业内部审计人员专业素养等改善措施。

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