摘要:在国家“双碳”战略背景下，企业进行精准的碳核算与有效管理具有重要意义。然而，很多企业碳管理会计系统还不够完善。本文分析企业碳管理会计系统存在的问题，并提出相应的解决办法，旨在帮助企业快速建立碳管理会计系统，推动企业的低碳发展，进而推进生态文明建设进程。

关键词: 双碳  企业  碳管理  会计体系

随着国家提出“双碳”战略，很多企业已经把走低碳发展之路作为企业经济转型的主要方向。企业日常生产活动的每一个环节都需要达到“双碳”目标，特别是企业的财务会计工作，更应以节能减排为中心，将会计工作和“双碳”目标紧密地联系起来。为了更好地实现“双碳”目标，企业必须建立更加有效的企业经营核算制度。在企业的生产运营过程中，管理会计起着极为重要的作用。在“双碳”战略背景下，企业亟须对管理会计进行应用与拓展，推动企业的绿色转型。

一、碳管理会计体系概述

（一）碳管理会计体系理论概述

碳管理会计系统是指基于现有管理会计理论建立的碳管理系统，它能够连续、系统、及时地确认并计量碳排放量，从而高效管理低碳活动的过程和结果，利用会计理论和方法管控碳排放，反映企业履行低碳责任的情况。碳会计是新兴的会计学科，能够帮助企业衡量和报告其碳排放情况以及相关的经济和环境影响。碳会计可以分为碳财务会计和碳管理会计，碳财务会计关注碳排放对企业财务报表的影响，而碳管理会计则关注企业管理体系中的碳排放和节能降耗措施。这些会计领域的融合可以帮助企业更全面地评估低碳活动的效果。

（二）碳管理会计体系的构建

决策、控制、规划和评估是管理会计的四项工作。因此，碳管理会计系统可以划分为四个部分：碳决策、碳成本控制、碳预算和碳绩效。

碳决策。企业的碳排放决策主要是为企业选择最佳的减排计划。企业可以采取两个战略来减少二氧化碳的排放。其一，采用低碳化的原材料或新能源替代原有的原材料、能源，但这样做势必加大企业的运营成本。其二，把原来的设备换成低碳的设备，或者购置低碳科技，这样的话，企业的资本支出就会增加。由于碳减排效益的不确定性，企业难以充分利用成本—收益原理做出相应的决策。但宏观来看，在全国范围内，企业在碳交易中减少了碳排放，从而实现了碳交易的节能效果。

碳成本控制。碳成本是企业在整个生命周期中因碳排放而产生的经济利益的外流。实践中，主要运用作业成本法、质量成本法等对企业中的减排设备折旧费用、低碳技术研发支出、碳交易支出等进行计量。企业要想有效地降低碳交易成本，应该建立碳排放管理中心，负责控制碳排放，开展碳排放交易，并履行相应的义务。

碳预算。在“双碳”目标下，企业必须对碳排放行为及相关业务进行规划、预测，并将其纳入综合预算体系。碳交易预算包括对碳交易总量和交易价格进行预测，当企业的碳排放量超出或低于配额时，可以通过交易市场买卖，从而使有限的碳配额得到充分利用。碳减排预算是碳成本管控的核心内容，能够充分反映碳减排支出和减排效应。通过“自下而上”与“自上而下”两种方式，避免虚报数据，保障预算执行，保证企业预算制定者对各个责任主体的碳排放状况以及碳交易市场的运作状况有全面的认识，从而更好地发挥企业内控的约束功能。

碳绩效。企业在实现节能减排目标过程中应充分发挥碳绩效管理的作用。碳绩效管理包括两个方面：一是碳绩效评估，二是激励。业绩考核对企业进行激励管理具有重要意义。平衡计分卡是一种被广泛应用的绩效管理工具，它可以从财务、顾客、内部业务流程、学习和成长四个方面来界定绩效指标，实现财务和非财务指标的均衡。在碳管理会计中引入平衡计分卡，可以有效解决现有业绩评估方法中仅关注财务指标所带来的不足。

二、我国碳管理会计体系面临的主要问题

（一）在制度建设过程中未明确碳成本

广义的碳成本不仅包括直接碳排放量，还包括所有与碳有关的要素，如设备折旧、研发费用以及碳交易等，然而，企业常常忽视这部分成本。如果不能准确地理解碳成本，将会使企业的碳预算无效，使企业的利益与形象都受到损害。究其原因，主要是管理者与员工对于碳排放与碳管理的认识不足，企业未形成低碳意识，未对碳成本的研究未给予足够的关注。

（二）碳成本管理未能有效实施

第一，企业未形成完整的一体化管理系统。以煤炭企业为例，大部分煤炭企业目前仍在沿用原有的成本控制方式，把重点放在降低生产过程中的成本上，对于产品设计、材料供应、营销等其他重要环节的成本控制还比较薄弱。此外，传统的管理方式在各环节的信息交流与数据传输方面有很大的缺陷，因此不能准确地计算出数据，也不能实现资源的充分共享，无法及时对成本信息进行整合。这一状况已成为企业碳成本管理向纵深发展的瓶颈，导致企业的经营决策缺乏足够的科学依据。

第二，成本指数选取方法不够创新。目前广泛采用的成本指数选取方法，由于缺乏对相关性的有效分析，不能充分地体现出成本的复杂程度。例如，煤矿企业在推动采煤工作时，除了要注意进尺、工时外，还要注意一些重要的指标，如原煤回收率；在矿山生产过程中，不仅要考虑传统的评价标准，还要重视矿井开采回采率、洗煤回收率等更具有战略性的指标。目前，在部分企业中，企业各个部门出于对自身业绩和利益的考量而产生矛盾，指标的选择未考虑企业的具体情况，从而影响了企业的整体利益。

（三）碳排放预警机制缺失或不合理

第一，忽视碳排放预警体系的建设。纵观现有的碳核算体系，企业虽然建立了一整套的监测机制，但对风险预警体系的探讨很少，而监控与预警缺一不可。建立碳排放预警机制，既可以帮助企业管理层及时采取对策，提高企业运营效率，又可以为高层及战略层面的决策提供支撑。在当今的商业环境下，企业之间的竞争越来越激烈，特别是对于已经进入资本市场并不断扩大规模的企业来说，如果不重视碳风险的预警管理，就有可能错失机会，从而增加风险控制的成本和难度，最终在市场竞争中处于不利地位。

第二，未形成清晰的风险成因链条。完善的风险预警系统应该能够及时发现和处理可能存在的风险，而不只是起到“预警”的作用。目前，企业应对排放问题的预警系统还不成熟，企业不能准确判断碳风险的成因，从而导致严重问题的发生。究其原因，是企业对碳风险的预警研究不够，未能对风险成因链进行深入剖析，企业管理部门难以制定有效的风险防控策略。同时，碳风险预警信息的表达多局限在“预警”层面，缺乏精细化的表述，无法全面准确地反映企业的碳风险水平，也无法为管理者提供准确的决策依据。

（四）碳管理核算的各个组成部分之间缺少紧密的关联

第一，未建立碳管理核算体系。缺乏健全的碳管理会计体系将会导致从上到下不能及时响应，决策不能部署，预算设定不准确，造成成本损失。这对企业的发展有很大的影响，让企业的碳管理失去作用，不能按时完成碳履约，从而导致企业的信誉大打折扣。

第二，低碳管理策略尚未形成。目前，企业对碳管理的认识还处于起步阶段，没有充分认识到其所能产生的巨大效益。首先，做好碳管理可以让企业的形象得到很大的改善，也可以让企业的信誉得到提升，将低碳的观念融入公司的文化并开展相应的活动，可以极大地提高企业的知名度和可信度。其次，做好低碳管理策略可以让企业的收益得到提高，因为企业的利润并不局限于企业的主营业务，碳履约和碳交易也可以给企业带来收益。

（五）人才匮乏

对大多数企业来说，碳管理会计是一种新的观念，企业的会计人员主要关注的是企业内部各种经济事项的核算，在对碳管理会计的认识和理解上有许多欠缺。这一问题产生的原因主要有两点：一是财务会计人员平日里工作比较忙，而且对一些会计人员来说，他们还没有及时地改变自己的思维方式，对碳管理会计的理论与实践方面的学习持比较消极的态度；二是一些企业未进行相关的业务培训。长期来看，这将导致企业缺少专业的碳管理会计人才。

三、“双碳”形势下我国碳管理会计制度的完善对策

（一）提高对碳成本的认识

第一，优化采购环节。企业应优先选用高效节能的原材料及绿色能源，为实现绿色生产奠定坚实的基础。在生产中，设备管理是非常重要的。只要经济条件允许，企业应引入先进的低碳科技，从而降低二氧化碳的排放量。同时，将生产中所产生的各种废弃物进行系统的回收，将其对周围环境的污染程度降到最低。

第二，加强员工的低碳意识。员工的环境保护意识对节能减排具有重要意义。为此，企业应加大对员工的培训力度，增强员工的低碳意识与执行力。在此基础上，通过各种激励措施，提高员工的积极性，提高其对绿色企业文化建设的认同度。另外，企业还应该在内部进行“绿色低碳”的主题教育，让员工认识到碳管理不仅是企业的责任，还关系到整个企业的战略层次，每个人都要为之努力。

（二）建立完善的碳成本控制保障体系

第一，建立责任中心。企业要想在制度设计阶段取得较高的精确性，就必须设立责任中心，对每一项成本进行精细化管理。在这一制度中，碳减排责任中心与碳贸易责任中心扮演了重要角色。企业要以各个生产工序为基础，建立相应的“碳减排责任中心”。再根据各生产工序特有的碳排放因素，分出二级职责中心。这样的细分既可以确定特定的碳排放动因，又可以准确地测算出对应的碳排放量，达到追踪和准确控制碳排放量的目的。

第二，合理确定成本核算指标。对成本核算进行精细化处理，考虑各指标之间的相关性，是实现优化资源配置和成本控制的关键。企业应该根据自身的具体情况，灵活采用预算方法。比如，将“增量预算”和“零基预算”两种战略有机地结合起来，不仅可以实现企业资源的最优利用，还可以对成本的增长进行有效监测。在进行成本核算的同时还要注意各指标之间的相关性和细节。就煤炭企业来说，为了保证洗煤厂的产品质量，可以采用把销售指标和成本考核指标相结合的战略，保证洗煤厂的经济效益和产品质量。

（三）对碳排放早期警报进行定期监督

第一，建立健全的碳排放预警系统。现有的碳排放预警系统有很多种。例如，周志方、肖恬等人从能源动态管理和效能增强的角度对我国重度污染产业的全过程碳排放进行了深度剖析，建立了涉及节能减排指标、能源分配优化、综合效益评价、市场碳交易潜在风险、政策调控指标和低碳产品竞争能力的多维碳风险预警系统。赵桂芹长期从事国际贸易环境方面的研究，创立了一套涉及火电厂、重污染企业、外贸企业的碳排放预警与监控指标系统。企业应该基于适当的理论依据，选择适合企业的碳排放预警系统，确保指标的选择与系统的效率，并构建严密的碳排放预警系统，确保制度的贯彻执行，从而使碳排放控制在合理的区间。

第二，明确风险追溯链。首先，实施可溯源的碳排放预警系统，在每个生产线、生产区域都设立一个预警团队，强化可追溯性，将风险降到最低，真正落实到某一点。其次，让各预警上报线路构成闭环，各预警模块构成分块式的管理模型，上下相连而又相互独立，保证信息传递的及时性、有效性、可交流性。最后，严格实施奖罚制度，真正实现对碳排放的高度关注，上下共同努力。在对碳排放进行评估时，要注重建立综合的指标体系，充分考虑各指标间的交互作用，而不是对单个指标进行单独分析。在此基础上，需要进一步完善举报机制，由单一的信息传播方式转向多维度、多层次的网络治理架构，保证信息的全面性和及时性。

（四）制定系统性的低碳战略

建立“六位一体”的碳管理会计系统。在碳金融“政策实施—制度实施—资源分配—监管指导”的全流程中，构建“碳战略—预算—成本—决策—绩效—预警”“六位一体”的碳管理会计体系，把碳管理会计的各个环节有机地联系在一起，健全企业碳管理会计体系，使其从上到下层层推进。在企业的管理闭环中，及时发现问题并予以及时汇报、及时遏制、及时解决，帮助企业实现高质量发展。

（五）加强对环境保护的认识，吸引高素质人才

首先，企业必须高度重视碳管理，定期对企业的财会人员进行系统且深入的培训，内容涵盖碳管理会计的最新理论与实用知识，不仅包括碳足迹的计算、碳排放权的交易机制，还应涉及如何通过财务数据优化企业的碳管理策略等。同时，鼓励财会人员积极参与行业内的研讨会、交流会等活动，主动与那些在碳管理会计实践中取得显著成效的企业进行深度交流与学习。通过这样的方式，财会人员能够更全面地理解碳管理会计的核心价值，以及它对于提升企业可持续发展能力和市场竞争力的重要作用，从而认识到碳管理会计的重大意义。

其次，为了有效推进碳管理会计在企业内部的实施，企业应该采取积极主动的态度，广泛招募并引入具有丰富经验和专业技能的碳管理会计人才。专业人才的加入将为企业带来先进的碳管理理念和技术，助力企业构建科学、高效的碳管理体系。在实施碳管理会计的过程中，企业可以结合实际情况，制定出一个既具有挑战性又切实可行的低碳发展目标。为了确保这一目标的顺利实现，企业应建立完善的奖罚制度，将低碳绩效纳入员工的绩效考核体系。通过正向激励，如表彰、奖金等方式，鼓励员工积极采取低碳行为，主动践行低碳目标；同时，对于未能达到低碳要求的员工，则给予适当的提醒或处罚，以此形成有效的约束机制。

通过上述管理手段，不仅能够激发企业全体员工的环保意识和责任感，促使他们在日常工作中自觉践行低碳理念，还能逐步形成企业管理的良性循环，推动企业绿色、低碳、可持续发展。

四、结语

企业可以通过碳管理会计降低碳排放、增加利润，塑造良好的绿色企业形象，既符合国家的政策导向，又符合时代趋势，有利于人类的发展。因此，企业应注重建立系统化、高质量的碳管理会计制度，强化对碳成本的认知，树立低碳意识，建立完善的碳成本控制保障机制，并对其进行定期的监控，从而形成系统化的低碳策略，推进低碳发展。

参考文献

[1]孙艳平.低碳背景下碳管理会计体系构建研究——以南钢股份为例[J].财务通讯,2019(34):50-53.

[2]陆云芝.低碳经济视角下的管理会计框架调整[J].财会月刊,2018(18):107-108.

[3]赵玉珍.基于低碳审计的碳绩效评价指标体系构建[J].中国注册会计师,2017(09):110-113.

[4]苑艺,苑光临．能源新格局下对能源企业碳会计问题探究[J]．国际商务财会,2021(15):58-62.

[5]张家旺,王立彦．碳减排：中国企业的责任与行动[J]．中国管理会计,2022(02):5-13.